稅率異同

營業(yè)稅條例（細(xì)則）：

營業(yè)稅率3%。

營改增方案：

在現(xiàn)行增值稅1 7%標(biāo)準(zhǔn)稅率和1 3%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

計稅依據(jù)異同

營業(yè)稅條例（細(xì)則）：

營業(yè)額：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額（新營業(yè)稅條例中不存在轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)）。

除細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財政。

營改增方案：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

試點(diǎn)方案未明確：

建筑工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款是否應(yīng)計入建筑企業(yè)的計稅依據(jù)。

成本發(fā)票異同

營業(yè)稅條例（細(xì)則）：

細(xì)則第19條：條例第6條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證）是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

營改增方案：

方案未明確哪些憑證為合法有效憑證，理論上與營業(yè)稅條例中列明的大致相同，但營業(yè)稅制下一般不得接收增值稅專用發(fā)票，而改增值稅后，企業(yè)可接收增值稅專用發(fā)票，且在真實(shí)交易下接收的專票越多稅負(fù)率越低。

稅務(wù)主管機(jī)關(guān)異同

營業(yè)稅：

由地主稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

營改增方案：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中明確，營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響

對企業(yè)所得稅的影響。增值稅為價外稅，繳納的增值稅不計入損益類科目，所得稅前不得抵扣，在企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算時增加企業(yè)負(fù)擔(dān)；因稅制改革由此給建筑行業(yè)額外增加的稅負(fù)約為3%（按不增加建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測算）*25%=0.75%。

加大建筑企業(yè)對改制后增值稅的籌劃空間。目前建筑行業(yè)營業(yè)稅率為3%，營改增后同樣含稅收入為100萬元，項(xiàng)目經(jīng)理能提供的成本發(fā)票中增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%）的比率占50%，則含稅的增值稅負(fù)率為2.79%，不含稅增值稅稅負(fù)率為3.10%。詳見表1。

由此可見，建筑公司在收取項(xiàng)目經(jīng)理成本發(fā)票時，盡量要求對方提供增值稅專用發(fā)票，以減輕本企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

需添置專用設(shè)備及人員，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。營改增后，企業(yè)需添置增值稅專用設(shè)備，如稅控設(shè)備、專用電腦及打印機(jī)、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證掃描儀，配備增值稅防偽稅控一機(jī)多票子系統(tǒng)操作人員，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

建筑分包則更有利。在試點(diǎn)區(qū)建筑行業(yè)可開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，且《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》通知中未明確不得抵扣分包方開具的增值稅專用發(fā)票的，則表示可以抵扣分包方開具的增值稅專用發(fā)票。若以后公司采取分包方式，且由分包方開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，則本企業(yè)承擔(dān)的增值稅稅負(fù)率=分包利潤率/111%*11%。分包利潤率=（總包對應(yīng)分包部分開票金額-分包方開票金額）/總包對應(yīng)分包方部分開票金額。表2為分包利潤率分別為1%~ 10%情況下，公司實(shí)際承擔(dān)增值稅稅負(fù)情況。

建議企業(yè)可以同其他建筑公司合作，在工程允許分包的情況下，將本企業(yè)總包（承包）的合同分包給有實(shí)力有資質(zhì)且可以開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票的建筑公司。跨地區(qū)（試點(diǎn)區(qū)與非試點(diǎn)區(qū)）稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。若營改增后，實(shí)際稅負(fù)率低于3%，則非試點(diǎn)分子公司實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)情況高于試點(diǎn)地區(qū)。